El SAT dio a conocer en su página web, ejemplos sobre la forma en que deberán expedir los contribuyentes sus comprobantes fiscales acorde con  la nueva tasa del IVA, los cuales sugerimos verificar para evitar sorpresas. También podrá checar en la página  tanto la versión impresa como digital de los ejemplos presentados.

Caso 1: Nueva tasa de IVA
Procedimiento conforme al inciso (a) del Artículo Tercero Resolutivo
Comprobante original:
o Precio del bien en el comprobante original:1,802.00
o Por tasa del IVA (15%): 270.30
o Importe total del comprobante con IVA: 2,072.30

Comprobante complementario:
o Precio del bien en el comprobante original:1,802.00
o Por diferencia en tasa del IVA (1%): 18.02
o Importe total del comprobante complementario:18.02

Caso 2: Nuevas tasas de IVA e IEPS
Procedimiento conforme al inciso (a) del Artículo Tercero Resolutivo
Comprobante original:
o Precio del bien en el comprobante original:1,802.00
o Por tasa de IEPS (50%): 901.30
o Suma de precio IEPS: 2,703.00
o Por tasa del IVA (15%): 405.45
o Importe total del comprobante con IVA e IEPS: 3,108.45

Comprobante complementario:
o Precio del bien en el comprobante original:1,802.00
o Por diferencia en tasa del IEPS (3%): 54.06
o Para determinar la diferencia en tasa del IVA (1%):
o Suma de:1,802.00;901.00 y 54.06 =2,757.06
o IVA (16%) del resultado anterior:441.13
o Diferencia en la tasa del IVA: 441.13 – 405.45 = 35.68
o Importe total del comprobante complementario:89.74

Caso 3: Nueva tasa de IVA
Procedimiento conforme al inciso (b) del Artículo Tercero Resolutivo
Comprobante original:
o Precio del bien en el comprobante original:1,000.00
o Por tasa del IVA (15%): 150.00
o Importe total del comprobante con IVA: 1,150.00

Nota de crédito:
o Importe total del comprobante con IVA:1,150.00
o Dividido entre 1.16 =991.38
o Precio del bien en el comprobante original:1,000.00
o Cantidad a disminuir al precio del bien = 8.62

Comprobante complementario:
o Precio del bien ya disminuido por la nota de crédito:991.38
o IVA (16%): 158.62
o Importe total del comprobante complementario: 1,150.00

Caso 4: Nueva tasa de IVA e IEPS
Procedimiento conforme al inciso (b) del Artículo Tercero Resolutivo
Comprobante original:
o Precio del bien en el comprobante original:1,000.00
o Por tasa del IEPS (50%): 500.00
o Suma de precio más IEPS: 1500.00
o Por tasa del IVA (15%): 225.00
o Importe total del comprobante con IVA e IEPS: 1,725.00

Nota de crédito:
o Importe total del comprobante con IVA:1,725.00
o Dividido entre 1.16 =1,487.07
o Dividido entre 1.53 = 971.94
o Precio del bien en el comprobante original:1,000.00
o Cantidad a disminuir al precio del bien= 28.06

Comprobante complementario:
o Precio del bien ya disminuido por la nota de crédito:971.94
o IEPS (53%): 515.13
o IVA (16%): 237.93
o Importe total del comprobante complementario: 1,725.00

Caso 5: Nueva tasa de IVA incluyendo retenciones
Procedimiento conforme al inciso (b) del Artículo Tercero Resolutivo
Comprobante original:
o Precio del bien en el comprobante original:1,000.00
o Por tasa del IVA (15%): 150.00
o Importe total del comprobante con IVA: 1,150.00
o Menos retención de IVA (2/3 partes): 100.00
o Importe total del comprobante original: 1,050.00

Nota de crédito:
o Importe total del comprobante con IVA:1,150.00
o Dividido entre 1.16 =991.38
o Precio del bien en el comprobante original:1,000.00
o Cantidad a disminuir al precio del bien= 8.62

Comprobante complementario:
o Precio del bien ya disminuido por la nota de crédito:991.38
o IVA (16%): 158.62
o Importe total con IVA: 1,150.00
o Menos retención de IVA (2/3 partes): 105.74
o Importe total del comprobante complementario: 1,044.26


No importa la fecha de la factura, si la cobra después del 10 de enero de 2010 deberá aplicarse la tasa del 16%

No sólo las finanzas de los consumidores se verán afectadas por el incremento aprobado a la tasa del IVA (del 15% al 16%, y del 10% al 11% en región fronteriza), sino que también la operación de la empresa resentirá los efectos de una reforma nada planeada y poco estructurada.

Debemos recordar que el IVA es un impuesto que se causa con base en flujo de efectivo, es decir, el contribuyente paga el impuesto en el mes en el que efectivamente cobra las contraprestaciones correspondientes. 

Por tal situación, en principio cualquier factura cobrada a partir del 1° de enero ya estaría sujeta a la nueva tasa (16%). No obstante, a través del artículo Octavo Transitorio, se precisa lo siguiente:

Si los actos se celebran en 2009, pero las contraprestaciones se cobran en 2010, se aplicarán las disposiciones vigentes al momento del cobro, pero si los servicios se prestaron o los bienes se entregaron antes del 1o de enero de 2010, y el pago se realiza a más tardar el 10 de ese mismo mes y año, se permitirá que se cause el IVA al 15%.

Esta disposición transitoria evidentemente vulnera el principio de equidad y proporcionalidad tributarias, pues por una circunstancia ajena al causante (momento de pago), unas personas se verán beneficiadas con la aplicación de una tasa menor y otras no.

¿Qué pasará con las facturas emitidas en 2009 y cobradas después del 10 de enero de 2010?

La autoridad no ha establecido el procedimiento a seguir en estos casos, por lo que surge una variedad de posibilidades, sin que ninguna pueda tomársela día de hoy como definitiva:

  • cancelar la factura original y emitir una nueva con la tasa del 16%. El problema es que para efectos de la deducción en ISR el comprobante debe ser expedido en el ejercicio en el cual se aplique la deducción por lo que si la factura queda con fecha del 2010 no sería deducible en 2009.
  • emitir una nota de cargo para cobrar la cantidad adicional de IVA. El inconveniente es que las notas de cargo sirven para realizar “cargos” adicionales a la operación, tales como fletes, intereses, etc, y sobre los montos que amparan las notas de cargo se traslada el IVA correspondiente, pero nunca se emite una nota de cargo con el único fin de cobrar un impuesto

Por último, cabe recordar que en realidad se contará con únicamente con una semana para realizar los pagos, es decir la correspondiente del 4 al 8 de enero de 2010, toda vez que el día 10 del citado mes será domingo.

¿Qué hacer con facturas en las que aparece pre-impresa la tasa del IVA del 15%?

En estos casos se tendrían que mandar a imprimir nuevos comprobantes ya que los comprobantes que muestran tachaduras o enmendaduras pierden sus efectos probatorios al tratarse de un documento alterado.
Fuente: IDC Asesor Jurídico y Fiscal. Visite: www.idconline.com.mx



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